之周华洋教授：
中国社科院研究生院税务硕士生导师、中财讯财税研究院院长、中央财经大学客座教授、中财讯（江西）智能科技股份有限公司董事长、注册会计师、注册税务师、“三基”“三流”“三性”纳税筹划方法的创始人，中国股权激励方案设计实战派专家，国务院工信部“中小企业*策大讲堂——财税专题全国巡讲活动”主讲专家。
第13讲管理层收购与员工持股计划（下）
本期我们介绍管理层收购与员工持股计划的以股权为基础的支付。
以股权为基础的支付
1.国际财务报告准则——以股份为基础的支付的主要内容
国际会计准则理事会在00年11月出台了“Share-basedPayment”准则的征求意见稿，并在年月正式颁布了IFRSShare-basedPayment(以股份为基础的支付)。年月，国际会计准则理事会IASB发布了国际财务报告准则第号(IFRS)——以股份为基础的支付，对企业的以股份为基础支付交易在会计上的确认、计量、披露等方面进行了全面规范，准则的主要内容如下：
准则的范围
IFRS准则规范主体所有的以股份为基础的支付交易(一些情况除外)，包括：(a)权益结算的以股份为基础支付的交易。指主体已取得商品或服务作为主体权益性工具(包括股票或股票期权)的对价。(b)以现金结算的以股份为基础的支付交易。一个实体通过承担对供应商的负债的方式获取商品、接受劳务，负债金额以该实体的股票或其他权益工具的价格为基础确定。(c)主体接受或取得商品或服务，并且相关安排的条款为主体或者是商品或服务供应商提供了以现金(或其他资产)结算或是以发行权益性工具结算的选择机会的交易。对于一些业务，虽然属于以股份为基础的支付交易，但由于其经济实质更加适用于其他准则的规范范围，故在IFRS中排除。分别是：企业合并中作为净资产的一部分取得的商品，该类交易适用《国际会计准则第号——企业合并》，因此企业合并中交换对被收购企业的控制权而发行的权益性工具不属于IFRS的规范范围。IFRS不适用于主体属于《国际会计准则第3号——金融工具：披露和列报》的第8—10段或者《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》的第5～7段的范围内的合同取得的商品或服务过程中发生的以股份为基础的支付。从IFRS准则的范围来看，该准则将现有经济业务中还未由会计准则加以规范的所有以股份为基础支付的交易包括在其中，并划分成三种类型，有利于规范以股份为基础支付的会计实务。
确认原则
准则规定，主体应在获得商品和接受服务时，确认在以股份为基础的支付交易中取得或接受的商品或服务。在以权益结算的以股份为基础的支付交易中，如果取得了商品或服务，主体应确认权益的相应增加，或者在以现金结算的以股份为基础的支付交易中，如果取得了商品或服务，主体应确认相应的负债。在以股份为基础的支付交易中，当接受或取得的商品或服务不能确认为资产时，应当确认为费用。
计量基础
IFRS规定，采用公允价值作为股份为基础支付交易的计量基础。公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中.在平等、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。成熟活跃的市场上，一般可以将市场价格看作公允价值。但准则中提到，在极少数情况下，权益性工具的公允价值无法可靠估计，也可以采用内在价值计量，具体规定与美国财务报告准则不完全一致。权益工具的内在价值，是指股票的市场价格超出行权价格的差额。需要指出的是，在以股份为基础支付交易计量基础的选择上，公允价值和内在价值有着激烈的交锋，国际会计准则理事会和美国财务会计委员会在制订相关准则的过程中，在各方力量的博弈下，经过了深入的研究和争论才将公允价值计量确定下来。后文将专门对比分析公允价值和内在价值的特点，这里暂不详述。
计量日的确定
计量日(Measurementday)，是指计量以股份为基础支付交易的公允价值时，所用到的股票价格确定之日，它取决于以股份为基础的支付交易的目的。IFRS规定，对于主体和员工之间的股份为基础的支付交易，应采用授予日作为计量日；对于主体与除雇员以外的各方进行的交易，应采用主体取得商品或对方提供服务之日作为计量日。IASB认为，在授予日，认为合同双方的公允价值相同是合理的，即收到的服务的公允价值基本等于授予的权益性工具的公允价值，对于主体取得商品或对方提供服务之日也是如此。这种计量日的确定原则有三个优点：第一，能比较彻底地反映公司股票薪酬计划的薪酬费用的高低；第二，对于股东来讲，第一时间即将薪酬费用入账，能帮助股东了解经理层的报酬状况以及与之密切相关的成本；第三，对于企业本身来讲，由于在授予日就将薪酬费用作为成本入账，可以起到减少公司税赋的作用，即使股票期权计划最终未能行使时，也可以节省税负。
公允价值的确定
以股份为基础的支付交易中，公允价值的确定是非常重要的一环。IFRS要求主体在其损益和财务状况中反映以股份为基础的支付交易的影响，由于确认金额的高低会直接影响公司的当期损益，影响公司业绩，所以公允价值的确定方法也备受
